회계원리

재무회계

금융자산과 유가증권

금융자산

• 최초 인식, 후속 측정 모두 공정가치로 측정, 거래원가 발생 시 최초 인식 공정가치에 가산, 단, 당기손익-공정가치 측정 금융자산의 취득을 위한 거래원가는 당기비용으로 인식

지분상품

+	-
당기손익금융자산평가이익, 당기손익금융자산처분이익	수수료비용, 단기손익금융자산평가손실
평가이익, 처분이익(= 처분가액 - 전기말 공정가치)	매매수수료
주식공정가치변동을 기타 포괄손익으로 인식하는 정책, 당기손익에는 영향이 없고, 기타포괄손익 및 총포괄손익에 영향, 기타포괄손익누계액은 합산이 되고 처분시엔 이익잉여금으로 들어감
당기손익-공정가치측정 금융자산처분손익 = 처분대가 - 처분직전 장부금액, 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산처분손익은 항상 0(금융자산 처분 시 처분손익은 존재하지 않고 평가손익으로 인식하며, B/S에 미처분이익잉여금으로 대체됨)

채무상품

당기손익-공정가치 측정 금융자산평가손익 = 공정가치 - 평가 전 장부금액
당기손익-공정가치 측정 금융자산처분손익 = 처분대가 - 처분 전 장부금액, 처분 전 장부금액 = 공정가치 + 액면금*이자율*월할
당기손익 = 이자수익 + 평가이익
평가 전 장부금액 = 취득원가 - 미수이자, 미수이자 = 액면금*이자율*월할

자본

자본의 정의

자본 = 자산 - 부채 = 잔여지분 = 주주지분 = 순자산의 장부금액

주식의 종류

[사례] 액면 100원, 보통주 자본금 1,000,000원, 우선주 자본금 500,000원, 완전참가적 우선주 배당계산하기.

자본의 증감분석

기말자본 = 기초자본 ± 손익거래 ± 자본거래

+	-	영향없음
당기순이익, 주식발행조달액	현금배당
유상증자, 총포괄손익
		유형재산재평가이익?
주식발행(할인발행 무관, 실제 발행금액으로 계산), 자기주식처분(처분금액으로 계산)	평가손실	분할, 주식배당(미처분이익잉여금 감소, 자본금 증가 거래)

• 총포괄손익 = 기타포괄손익 + 당기순이익

복합금융상품

전환사채

[사례] 전환권대가 = 전환사채의 발행금액 - 일반사채의 가치, 일반사채의 가치 = [액면금*할증금*현재가치계수 + 표시이자*연금의 현재가치계수]

[사례] (차) 전환사채, 상환할증금, 전환권대가 (대) 자본금, 주식발행초과금, 전환권조정

전환권대가상각 = 전환권대가 * 전환비율

자본금 = 발행금액*전환비율 / 사채발행금액 * 액면금액

전환권조정 = 전환권대가 + ( 발행금액 * 할증비율 )

전환권조정상각 = [ 전환권대가상각 - ( (발행금액-전환권대가상각) * 일반사채시장수익율 - 표시이자 ) - ( ( ?* 일반사채시장수익율 - 표시이자 ) ] * 50%

주식발행초과금은 대차차액

자본증가액 = 전환일 현재 전환사채의 장부금액 * 50%

[사례] 전환사채 장부금액 = 상환금액 * 현가계수 + 표시이자 * 연금현가계수

자본증가액 = 전환일 현재 전환사채 장부금액 * 전환비율 = ( 전환사채 장부금액 * (1+일반사채 시장이자율) - 연표시이자 ) * 전환비율

주당이익

기본주당이익의 산정

기본주당순이익 = 보통주귀속 당기순이익 / 가중평균유통보통주식수

• 보통주귀속 당기순이익 = 당기순이익 - 우선주배당금
• 기본주당계속영업이익 = 보통주귀속 계속영업이익 / 가중평균유통보통주식수
• 보통주귀속 계속영업이익 = 계속영업이익 - 우선주배당금
• 유상신주 배당기산일 납입한때, 무상신주는 원구주

+	-
공정가치기준 유상증자, 무상증자 등이 기초에 실시된 것으로 간주
자기주식 재발행	자기주식취득(보통주식수에서 차감)
유상신주의 납입일 기준 가중평균

[사례] (기초 유통보통주식수 + 공정가치 유상증자주식수*월할)*(1+무상증자비율), 무상증자비율 = 무상증자주식수 / 총주식수, 공정가치 유상신주 = 증자주식수 * 실제발행가액 / 공정가치주식금액

투자부동산

투자부동산의 의의

• 임대수익이나 시세차익 또는 두가지 모두를 얻기 위해 보유한 부동산

투자부동산의 최초 인식 및 측정

• 최초 인식은 원가. 전문가 지급 수수료, 구입관련 세금, 그 외 거래원가 등 포함

투자부동산의 최초 인식 후의 측정

• 원가모형과 공정가치모형에 따른 처리방법 사례

• 공정가치모형을 적용하는 경우 감가상각을 하지 않음

회계변경과 오류수정

회계변경

회계정책의 변경

• 선입선출법에서 평균법으로 변경 사례
• 가중평균법을 선입선출법으로 변경 사례

회계추정의 변경

• 상각방법을 정률법에서 정액법으로 변경
• 기계 재점검 후 정액법으로 감가상각 계산
• 감가상각법을 정액법에서 연수합계법으로 변경하고 가치를 재추정한 사례

오류의 수정

자동조정오류

• 재고자산에 오류가 발생한 사례(재고자산이 줄면 당기순이익도 준다?)
• 6개월 분 반영되어야 할 보험료가 1년 분이 전기에 반영된 사례(선급비용이 증가하면 당해년도 당기손익, 이익잉여금도 증가한다?)
• 6개월 분 반영되어야 할 이자비용이 1년분이 다음기에 반영된 사례(전기에 미지급비용이 -로 들어감)
• 기말재고자산이 750원 과소계상된 사례(이익잉여금에도 영향을 미침)

비자동조정오류

• 건물 취등록세를 취득원가에 가산하지 않고 세금공과로 처리하여 정액법 상각에 오류가 발생한 사례
• 기계장치 취등록세를 취득원가에 가산하지 않고 세금공과로 처리하여 정액법 상각에 오류가 발생한 사례

현금흐름표

현금흐름의 유형

영업활동현금흐름

현금유입	현금유출
현금매출 매출채권과 현금회수 이자수익 당기손익 기타	현금매입 매입채무의 현금지급 이자비용 당기손익 판관비의 현금지급 기타

투자활동현금흐름

현금유입	현금유출
투자 등 현금처분

재무활동현금흐름

현금유입	현금유출
차입	상환

유형별 현금흐름의 계산

영업활동현금흐름

• 직접법

+	-
매출, 대손충당금증가액	매출채권증가액, 대손상각비
매입채무증가액, 재고자산감소액	매출원가
임대료, 선수입대료증가액	보험료, 선급보험료증가액
매출	매출채권증가액, 재고자산증가액, 매입채무감소액

• 간접법

+	-
법인세차감전순이익, 감가상각비, 사채상환손실, 무형자산상각비, 매출채권감소,단기손익-공정가치 측정 금융자산의 감소	유형자산처분이익, 재고자산의 증가, 매입채무의 감소
사채상환손실, 감가상각비, 재고자산의 감소, 매입채무의 증가	매출채권의 증가, 미지급비용의 감소

투자 및 재무활동

• 항상 직접법으로 작성하여야

+	-
유형자산처분이익, 감가상각누계액 증가액	감가상각비, 건물증가액
건물처분이익, 감가상각누계액 증가액	감가상각비, 건물증가액
사채할인발행차금 상각액, 사채상환이익, 사채증가액	이자비용, 사채할인발행차금 증가액
사채할인발행차금 상각액	이자비용, 미지급이자 감소액, 선급이자증가액

재무비율

유동성비율

유동비율

= 유동자산 / 유동부채 = (재고자산 + 당좌자산) / 유동부채

당좌비율

= 당좌자산 / 유동부채

안정성비율

부채비율

= 부채 / 자기자본

자기자본비율

= 자기자본 / 총자본

수익성비율

매출액순이익율률

= 당기순이익 / 매출

매출액순이익율 구하기

자산총액	900억
자기자본순이익률	15%
총자산회전율	0.5회
부채비율	200%

매출총이익 구하기 (매출채권회전율 6회, 재고자산회전율 4회)

구분	x6	x7
매출채권	120,000	130,000
재고자산	140,000	160,000

총자본순이익률

= 당기순이익 / 평균총자본

• 평균총자본=(기초+기말)/2

자기자본순이익률

= 당기순이익 / 평균자기자본

• 평균자기자본 = (기초+기말)/2

주당순이익

= 보통주귀속 당기순이익 / 가중평균유통보통주식수

주가수익률(PER)

= 주가 / 주당순이익

활동성비율

총자산회전율

= 매출 / 평균총자산

• 평균총자산 = (기초+기말)/2

매출채권회전율

= 매출액 / 평균매출채권

• 평균매출채권 = (기초+기말)/2

• 매출채권회수기간 = 365일 / 매출채권회전율

재고자산회전율

= 매출원가 / 평균재고자산

• 평균재고자산 = (기초+기말)/2

• 재고자산회전기간 = 365일 / 재고자산회전율